職工死亡補(bǔ)助(企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計入什么?)
1.企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計入什么會計科目?
企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計入“管理費(fèi)用”下的“勞動保險費(fèi)”明細(xì)科目中核算。
職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業(yè)根據(jù)公司內(nèi)部制度或者國家相關(guān)規(guī)定，發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬一次性救濟(jì)金（或生活補(bǔ)助費(fèi)）、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項內(nèi)部支付行為，以何種憑證作為入賬依據(jù)，會計處理和稅務(wù)處理有哪些要求，以下為對撫恤金的會計和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、會計上屬于企業(yè)的福利費(fèi)支出
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第五款規(guī)定，撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，但在制度和準(zhǔn)則下，會計核算的明細(xì)科目有所不同：
1、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類似款項，在“管理費(fèi)用”下的“勞動保險費(fèi)”明細(xì)科目中核算。
《企業(yè)會計制度》第一百零四條明確，管理費(fèi)用包括勞動保險費(fèi)用。而財政部會計司編寫的《企業(yè)會計制度講解》第六章第四節(jié)第三款“管理費(fèi)用的核算”規(guī)定，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容中“勞動保險費(fèi)”包括職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)。
2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》沒有再對“管理費(fèi)用”下各明細(xì)子科目的核算內(nèi)容進(jìn)行限定，企業(yè)可根據(jù)自身具體需要自行設(shè)置明細(xì)核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質(zhì)類似于職工福利費(fèi)，賬務(wù)上在“管理費(fèi)用”下的“福利費(fèi)”科目核算，較為合理。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》附件《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“管理費(fèi)用”科目的解釋，該科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。
二、稅務(wù)上屬于職工福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅前限額扣除
企業(yè)對因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動法的有關(guān)規(guī)定，且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規(guī)定，稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第三款明確，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等），也屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。
目前部分地方有專門出臺文件（如粵勞薪[1997]115號文），規(guī)定企業(yè)應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付離世職工家屬喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等類似費(fèi)用，如企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)高于法規(guī)明確的標(biāo)準(zhǔn)，也可作為福利費(fèi)；稅務(wù)上因該筆補(bǔ)助屬于職工福利費(fèi)范疇，稅前扣除政策應(yīng)遵循職工福利費(fèi)的限額扣除政策。
需注意的是，作為稅前扣除項目，必須取得真實合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個人，企業(yè)可憑發(fā)放補(bǔ)助的內(nèi)部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說明、款項簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。
三、家屬取得撫恤金免征個人所得稅
離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類似費(fèi)用，屬于免稅收入，即使該筆撫恤金超過地方有關(guān)規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也無需計繳個人所得稅。企業(yè)作為款項支付方，應(yīng)保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料，作為該款項屬于免征個人所得稅范圍的證明，企業(yè)無需代扣代繳個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》第四條的規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免繳個人所得稅。
2.公司給員工的死亡撫恤金計入哪個會計科目
借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)貸：銀行存款/現(xiàn)金記入費(fèi)用科目，從應(yīng)付職工薪酬科目過渡。
如果支付的撫恤金達(dá)到工資總額14%以上的還影響所得稅抵扣。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，上述在職職工非工死亡喪葬費(fèi)和撫恤金，可以做為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
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3.單位有員工不幸去世,公司支付的撫恤金會計上應(yīng)該入哪個科目?
一、”單位有員工不幸去世，公司支付的撫恤金會計上應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。支付時：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：庫存現(xiàn)知金等
二、說明：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》明確規(guī)定：
1、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予道的各種形式的報酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工內(nèi)薪酬。
2、職工薪酬中的“職工福利費(fèi)”，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(1)企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工福利費(fèi)容，按職工服務(wù)的受益對象計入有關(guān)成本費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
(2)實際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時，會計分錄如上所述。
4.員工因病死亡單位給的補(bǔ)償應(yīng)如何入賬
在職職工因病死亡，單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償喪葬補(bǔ)助費(fèi)、一次性撫恤金和遺屬生活補(bǔ)助費(fèi)。
喪葬補(bǔ)助金按其死亡時上年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養(yǎng)老金的四個月發(fā)放。
撫恤金按其（包括在職參保人員和已辦理退休手續(xù)按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的退休人員）企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)年限（含視同繳費(fèi)年限），每滿一年計發(fā)一個月死亡時上一年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養(yǎng)老金，最多不超過20個月。企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)年限計算到月，不滿一年按一年計算。
但對喪葬補(bǔ)助金和撫恤金的支付標(biāo)準(zhǔn)，各省、直轄市、自治區(qū)規(guī)定不盡一致，且差異較大。因此具體標(biāo)準(zhǔn)建議咨詢當(dāng)?shù)厝肆Y源社會保障局。
5.關(guān)于員工死亡賠償金賬務(wù)處理及其相關(guān)稅務(wù)問題
職工死亡賠償金計入管理費(fèi)用-福利費(fèi)科目
具體會計分錄是：
(1)計提時：
借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)
貸：其他應(yīng)付款-死者
(2)支付時：
借：其他應(yīng)付款-死者
貸：銀行存款
死亡賠償金，又稱死亡補(bǔ)償費(fèi)，是死者因他人致害死亡后由加害人給其近親屬所造成的物質(zhì)性收入損失的一種補(bǔ)償。免征個人所得稅，并可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件規(guī)定，“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：……（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)因發(fā)生意外事故，按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的工傷賠償款可作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)部門的證明材料，如勞動保障、保險、法院等部門與之相關(guān)的證明材料，以及賠償款支付憑證、員工家屬收取賠償款后的簽字證明等資料，辦理稅前扣除手續(xù)。
